Что означает ндс по судебным приставам в 2024 году

Опубликовано: 09.05.2024

Сообщений
Последняя активность

Служба судебных приставов и НДС

Вот вроде не плохо излагают, хотя сам не занимался.

Вопрос: Служба судебных приставов по договору со специализированной организацией-комиссионером реализует имущество, изъятое у организации-должника.
Облагается ли указанная реализация налогом на добавленную стоимость у организации-должника? Если да, то в каком порядке следует составлять счета-фактуры?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.1 ст.46 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (ред. от 10.01.2003) обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации. Продажа имущества должника, за исключением недвижимого имущества, осуществляется специализированной организацией на комиссионных и иных договорных началах, предусмотренных федеральным законом (п.2 ст.54 Федерального закона N 119-ФЗ).
Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога и выставить покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п.п.1, 3 ст.168 НК РФ). На основании п.4 ст.168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Следовательно, реализация товаров в порядке исполнительного производства должна осуществляться по ценам, определенным судебным приставом-исполнителем или независимым оценщиком в порядке ст.52 Федерального закона N 119-ФЗ, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Как следует из разъяснений УМНС по г. Москве, данных в Письме от 22.11.1999 N 02-11/14971 "Об исполнительном производстве", сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), приходных кассовых ордерах; в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах).
Правовое положение сторон договора комиссии регулируется гл.51 Гражданского кодекса РФ. Согласно ст.990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом особенностью договора комиссии является наличие у комитента права собственности на вещи, переданные комиссионеру либо приобретенные комиссионером за счет комитента (п.1 ст.996 ГК РФ).
Таким образом, заключаемый службой судебных приставов договор со специализированной организацией на реализацию изъятого у должника имущества не является по сути договором комиссии, так как служба судебных приставов не собственник реализуемого имущества. В частности, складывающиеся между должником, службой судебных приставов и специализированной организацией правоотношения имеют все признаки посреднического договора, в котором, однако, комитентом является должник - собственник реализуемого имущества.
С учетом изложенного, на наш взгляд, и должен происходить документооборот, сопровождающий реализацию арестованного имущества. В частности, порядок составления и выставления счетов-фактур при исполнении посреднических договоров рекомендован МНС России в Письме от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
В п.п.2 и 3 данного Письма говорится, что при реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента (в рассматриваемой ситуации - должника) счет-фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.
Комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется. Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента.
Посредник выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору комиссии. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у комиссионера в книге продаж, а у комитента - в книге покупок.
Как рекомендовало УМНС по г. Москве в Письме N 02-11/14971, до исполнения обязательств, связанных с возмещением расходов по совершению исполнительных действий (оплата исполнительского сбора, погашение штрафов, наложенных на должника и др.), судебный пристав-исполнитель, сам собственник (если сумма налога перечисляется на его счет) обязаны перечислить в первоочередном порядке сумму налога на добавленную стоимость в бюджет. Собственник товара обязан известить судебного пристава-исполнителя об обязательном перечислении суммы налога в соответствующие бюджеты, предоставив ему необходимую информацию.
Так как судебный исполнитель не выступает в налоговых отношениях между собственником и покупателем в качестве налогового агента, обязанность налогоплательщика по уплате суммы налога на добавленную стоимость считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога.

Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению

Смотрите наше видео по заполнению платежного поручения судебным приставам.

В чем особенности платежного поручения приставам образца 2021 года

Начнем с того, что порядок заполнения платежки в адрес приставов будет различным для удержаний по налогам и по неналоговым платежам работника (например, по алиментам, судебным взысканиям).

В отношении небюджетных взысканий специальных правил, а также официальных указаний о порядке оформления платежек нет. Поэтому полагаем, что по ним оформляется обычное платежное поручение, без заполнения «налоговых» полей, в т. ч. статуса плательщика, КБК и др. При этом вся идентифицирующая платеж информация приводится в поле «Назначение платежа».

Так, в нем указывают вид удержания (например, алименты за такой-то период), реквизиты исполнительного листа, алиментного дела, можно привести информацию о получателе удержанной у работника суммы. Конкретный состав сведений можно уточнить у приставов.

Обратите внимание! С 01.06.2020 при выплате доходов работникам указывайте новые коды в назначении платежа. Если вы поставите не верный код, а в банке на работника есть исполнительный документ, банк произведет взыскание из денег, на которые оно обращаться не может. А это, как минимум, претензии к вам от работника. Помимо кода дохода в назначении платежа в платежке или реестре теперь нужно указывать сумму удержаний по исполнительным листам, произведенных из доходов работников. Подробности см. здесь.

Подробнее об указываемых в платежном документе реквизитах читайте в материале «Основные реквизиты платежного поручения».

Если по исполнительному листу на счет отдела ФССП вы переводите личные налоги работника, платежное поручение оформляется по правилам, предусмотренным для платежей в бюджет.

Особенности такой платежки следующие.

ИНН плательщика (поле 60). Указывается ИНН физлица, чья налоговая обязанность исполняется. При отсутствии у него ИНН проставляется 0.
КПП плательщика (поле 102). Ставится 0.
Наименование плательщика (поле 8). Приводится краткое наименование организации, которая переводит удержанные суммы в бюджет, т. е. ваше.
Статус плательщика (поле 101). Для данных платежей приложением 5 к приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н предусмотрен статус «19».

ВНИМАНИЕ! При перечислении платежей вв бюджет с 01.05.2021 обязательно указывайте новые реквизиты. Период с 01.01.2021 по 30.04.2021 переходный, т.е. можно использовать как старые так и новые реквизиты. Подробности см. здесь.

О других возможных статусах плательщика читайте здесь.

Код (поле 22). При наличии уникального идентификатора начисления приводится он (20 или 25 знаков). Если УИН нет, ставится 0.
КБК (поле 104). Здесь ставят 0, поскольку КБК для таких перечислений не предусмотрены.

О том, в каких случаях нужно указать КБК в платежке при переводе денежных средств судебным приставам, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный онлайн доступ к системе получите бесплатно.

ОКТМО приводят по месту нахождения службы судебных приставов.
Номер документа (поле 108). Для статуса плательщика с кодом 19 в поле 108 необходимо указание идентификатора сведений о физлице. Таким идентификатором может быть СНИЛС, серия и номер паспорта или водительского удостоверения, серия и номер свидетельства о регистрации автомобиля и др. Перед идентификатором в поле 108 проставляют его 2-значный код. Например:

01 — паспорт гражданина России;
04 — удостоверение личности военнослужащего;
14 — СНИЛС;
22 — водительское удостоверение;
24 — свидетельство о регистрации ТС.

От идентификатора данный шифр отделяется точкой с запятой. Знаки «№» и «–» в поле 108 не указываются. При заполненном ИНН физлица в этом поле допускается значение 0.

В полях 106 «Основание документа», 107 «Налоговый период» и 109 «Дата документа» ставят 0.

Образец заполнения платежного поручения судебным приставам

Для наглядности рассмотрим заполнение платежки в адрес ФССП на условном примере.

Допустим, ООО «ИКС» на основании исполнительного листа удерживает у своего работника суммы в погашение его задолженности по неналоговым платежам.

Платежное поручение организация заполнит следующим образом:

укажет ИНН работника, в КПП проставит 0, плательщиком обозначит себя;
в качестве статуса плательщика укажет 19;
идентификатором физлица будет паспорт, поэтому в поле 108 организация приведет код 01;
получателем платежа будет управление Федеральной службы судебных приставов по г. Москве;
очередность платежа 4-я.

Посмотреть и скачать заполненный образец платежного поручения судебным приставам можно у нас на сайте.

Если вам нужно заполнить платежное поручение на перечисление алиментов из доходов работника, то вам поможет Готовое решение от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный онлайн доступ к К+ бесплатно и переходите к образцу.

Остались нерешенные вопросы по заполнению платежки судебным приставам? Ответы на них вы можете найти в Готовом решении от КонсультантПлюс. Переходите по ссылке и получите пробный онлайн доступ к К+ бесплатно.

Итоги

Платежи в адрес ФССП — это перевод туда средств, удержанных работодателем из зарплаты работника по исполнительному листу. Оплачиваться таким образом могут долги неналогового и налогового характера. Во втором случае платежный документ будет оформляться по правилам, применяемым для бюджетных платежей, но с учетом некоторых особенностей внесения данных в определенные поля.

содержание статьи:

Что такое исполнительский сбор и какие условия его взыскания?
Каков размер исполнительского сбора и порядок исчисления?
Как уменьшить исполнительский сбор или не платить вообще?

1. Что такое исполнительский сбор и какие условия его взыскания?

Исполнительский сбор – это денежный штраф в федеральный бюджет, применяемый приставом к должнику, который вовремя не исполнил требования исполнительного документа.

Изначально пристав устанавливает должнику срок для добровольного исполнения требований (выплатить долг или совершить определенные действия в пользу кредитора). Этот срок составляет 5 дней, а если речь идет о немедленном исполнении, то срок сокращается до суток (ст.112 закона № 229-ФЗ).

Этот срок исчисляется с момента получения постановления о возбуждении исполнительного производства, либо с момента, когда должник получил СМС-сообщение о размещении в банке данных информации об этом или получил иное извещение, направленное в том числе в его личный кабинет на Госуслугах (если таковой у вас подключен).

В срок не включаются выходные дни. В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем его окончания является первый следующий за ним рабочий день (п.2.3.3 Письма ФССП России от 08.07.2014 N 0001/16 "Методические рекомендации о порядке взыскания исполнительского сбора").

Если должник не представил приставу доказательств уважительности неисполнения, у пристава появляется право вынести постановление о взыскании исполнительского сбора. Бывает, что данное постановление выносится спустя несколько месяцев, что не делает его взыскание незаконным (п.27 Обзора, утв. Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 21.06.2004 N 77).

Пристав взыскивает сбор принудительно, изыскивает средства должника, возбуждает отдельное исполнительное производство для взыскания сбора одновременно с прекращением либо окончанием основного, если сбор не удалось взыскать в рамках основного производства (ч.15, 16 ст.30, ч.2 ст.44, ч.7 ст.47 закона № 229-ФЗ).

Таким образом условиями взыскания сбора являются наличие одновременно следующих обстоятельств :

истечение срока для добровольного исполнения;
документальное подтверждение факта получения должником постановления о возбуждении исполнительного производства либо отказа от его получения;
требования исполнительного документа должником не исполнены;
должником не представлены доказательства невозможности исполнения.

Случаи, когда сбор не взимается, указаны в ч.5 ст.112 закона № 229-ФЗ, в частности по обеспечительным мерам, при повторном предъявлении кредитором документа к исполнению и др.

2. Каков размер исполнительского сбора и порядок исчисления?

Его размер составляет:

По имущественному требованию – 7 % от взыскиваемой суммы или стоимости взыскиваемого имущества, но не менее 1 000 руб. с гражданина или ИП , а с организации – не менее 10 000 руб.
По неимущественному требованию гражданин и ИП платят 5 000 руб ., а организация – 50 000 руб. (ч.3 ст.112 закона № 229-ФЗ, п.4.2.2. Письма ФССП России от 08.07.2014 N 0001/16);

Особенности исчисления:

Даже если в срок не выплачена 1 копейка, сбор не может быть меньше, чем 1 000 руб. (для гражданина) или 10 000 руб. (для юр.лица);
За неуплату алиментов и иных периодических платежей сбор исчисляется и взыскивается с каждой суммы задолженности отдельно (ч.4 ст.112 закона № 229-ФЗ);
При частичном исполнении по имущественным взысканиям, а также при рассрочке исполнения сбор должен быть исчислен исходя из величины неисполненных (просроченных) требований на день, следующий за днем окончания срока для добровольного исполнения (п. 76 Постановления Пленума ВС РФ от 17.11.2015 N 50);
Если должником не исполнено несколько имущественных и/или неимущественных требований, в том числе по одному исполнительному документу, сбор устанавливается в отношении каждого из неисполненных требований;
Если должник обязан одновременно погасить долг и на него возложено требование об обращении взыскания на заложенное имущество, сбор рассчитывается только от суммы долга (п.77 Постановления Пленума ВС РФ от 17.11.2015 N 50);
Если на должника возложено только требование об обращении взыскания на заложенное имущество, пристав предлагает должнику в 5-дневный срок представить документы, необходимые для реализации имущества, обеспечить доступ к нему и т.д. Не совершение указанных действий влечет начисление сбора как по неимущественным требованиям;
Если есть несколько солидарных должников и один взыскатель, исполнительский сбор взыскивается с должников солидарно. Размер сбора со всех должников не должен превышать его обычный размер (ч.3.1 ст.112 закона № 229-ФЗ, Обзор, утв. Президиумом ВС РФ 13.04.2016).

3. Как уменьшить исполнительский сбор или не платить вообще?

Должник вправе обратиться в суд, чтобы оспорить взыскание исполнительского сбора, попросить отсрочку или рассрочку, уменьшить его размер или освободиться от его взыскания (ч.6,7 ст.112 закона № 229-ФЗ).

Способ № 1. Все прошло, само собой.

Большинство должников в России вообще неплатежеспособны и не имеют имущества, за счет которого можно удовлетворить требования кредитора. Чаще всего в отношении таких должников по истечении нескольких месяцев или лет пристав оканчивает основное исполнительное производство:

- по п.3 ч.1 ст.46 закона № 229-ФЗ (если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения об имуществе. за исключением случаев, когда предусмотрен розыск должника или его имущества);

- по п.4 ч.1 ст.46 закона № 229-ФЗ (если у должника отсутствует имущество, на которое можно обратить взыскание, и все принятые приставом меры по отысканию имущества оказались безрезультатными).

При этом взыскание исполнительского сбора также не производится . Пристав не вправе возбуждать отдельное исполнительное производство для взыскания сбора одновременно с окончанием основного, даже если сбор не удалось взыскать в рамках основного производства (ч.7 ст.47 закона № 229-ФЗ).

При таком способе делать ничего не нужно, вопрос о выплате исполсбора отпадет сам собой.

Способ № 2. Отсрочка, рассрочка, уменьшение.

Суд вправе отсрочить или рассрочить взыскание исполнительского сбора, а также уменьшить его размер. Для этого должны быть основания:

тяжелое имущественное положение,
степень вины должника, меры принятые им для исполнения;
иные обстоятельства.

Отсутствие денег для выплаты долга само по себе основанием не является (п.75 Постановления Пленума ВС РФ от 17.11.2015 N 50). А для предпринимателей-должников уважительной причиной пропуска срока является только непреодолимая сила (чрезвычайные и непредотвратимые обстоятельства).

Уменьшение производится не более чем на одну четверть. Те есть если исполсбор составляет 10 000 руб., его уменьшат максимум до 7 500 руб.

Способ № 3. Неполучение сведений об исполнительном производстве .

Если отсутствует документальное подтверждение факта получения должником постановления о возбуждении исполпроизводства либо отказа от его получения, данное постановление можно обжаловать в суде, и освободить себя от уплаты сбора.

Как указал Верховный Суд РФ наличие вины в неисполнении в 5-дневный срок требований и, как следствие, оснований для взыскания сбора напрямую зависит от факта надлежащего и своевременного уведомления должника о возбуждении производства (п.52 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ 17.07.2019).

У приставов есть Методические рекомендации, где указано, что Постановление о возбуждении исполпроизводства направляется должнику заказным письмом с обратным уведомлением о вручении с описью вложения документов. Наличие в материалах исполнительного производства только почтового отправления является недостаточным доказательством надлежащего уведомления должника (см.: п. 2.4.2. Письма ФССП России от 08.07.2014 N 0001/16).

За всю мою практику я ни разу не встречал случая, чтобы Постановление высылалось в соответствии с этими правилами.

Если имеется вина сотрудников почты в неполучении вами заказной корреспонденции от пристава или вы поменяли адрес до высылки данного Постановления, это также может расцениваться уважительной причиной.

Это наиболее действенный и вероятный способ избавиться от уплаты сбора.

Способ № 4. Перевод долга на другого должника-гражданина .

Если вы платежеспособный должник, и худо-бедно платите долг кредитору, необходимо знать следующее. Исполнительский сбор оплачивается в федеральный бюджет в самую последнюю 3-ю очередь, т.е. после полного удовлетворения требований взыскателя (ст.110 закона № 229-ФЗ, п. 30 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.2004 N 77, Постановление КС РФ от 30.07.2001 N 13-П).

Если выплаты производятся по чуть-чуть из зарплаты (пенсии) должника, то нашему государству ждать выплаты исполнительского сбора придется много месяцев или лет.

А к концу взыскания должник-гражданин может с согласия кредитора сделать перевод долга на иного должника-родственника, сделав последнего своим правопреемником в исполнительном производстве (ст.391 ГК РФ, ст.52 закона № 229-ФЗ).

В таком случае с нового должника исполнительский сбор взысканию не подлежит , поскольку он как штрафная санкция для граждан-должников носит исключительно персонифицированный характер (п.78 Постановления Пленума ВС РФ от 17.11.2015 N 50 "О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства").

Ваша задача убедить кредитора дать вам согласие на перевод долга на иного должника, хотя бы того же члена вашей семьи. Это возможно на последних стадиях исполнения, когда долг составляет небольшую сумму. Нужно обратиться к взыскателю с новым платежеспособным должником, который готов дать обязательство более быстрого погашения остатка долга, чем вы или предложить какой-то бонус. Кредитору все равно от кого получать долг, главное быстрее его получить или получить на более выгодных условиях. Если новый должник лучше погасит долг, чем вы, кредитор должен дать согласие.

Но данный способ не подходит для должников-организаций при реорганизации. Однако если должник-организация переводит долг на должника-гражданина, способ может быть рабочим, т.к. прежний должник как сторона полностью выбывает из исполнительного производства.

Способ № 5. Мировое соглашение .

На последней стадии исполнения должник и кредитор могут заключить мировое соглашение, что влечет прекращение исполнения судебного акта, прекращение исполнительного производства и исключает возможность взыскания исполнительского сбора (п.47 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ 26.12.2018).

Если заинтересовать кредитора дополнительным бонусом в рамках мирового соглашения, то заключить его не составит труда.

Данный способ, позволивший избежать уплаты сбора был установлен в "Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2018)". После внесения поправок в гражданский и арбитражный процессуальные кодексы он вызывает определенные сложности в реализации (см.: закон от 26.07.2019 № 197-ФЗ). Тем не менее, его также можно использовать.

Способ № 6. Срок давности .

Поскольку исполсбору присущи признаки административной штрафной санкции, срок давности его взыскания и срок предъявления к исполнению соответствующего постановления составляет 2 года со дня его вступления в законную силу (ч.7 ст.21 закона № 229-ФЗ, ст.31.9 КоАП РФ).

Если этот срок истек, и должник за это время намеренно не укрывал свое имущество и доходы, на которое можно было обратить взыскание, то оснований для прерывания срока давности не имеется (ч.2 ст.31.9 КоАП РФ).

Появляются основания для применения к исполсбору срока давности. Напишите ходатайство приставу, вынесшему постановление о взыскании исполнительского сбора, с просьбой прекратить его исполнение со ссылкой на вышеуказанные статьи закона. Основанием для прекращения исполнения будет п.4 ст.31.7 КоАП РФ. Данное ходатайство должно быть рассмотрено приставом в 10-дневный срок, по истечении которого выносится постановление об удовлетворении либо об отказе в удовлетворении ходатайства. В последнем случае вам дается 10 дней для обжалования решения (действия, бездействия) пристава в судебном порядке путем подачи административного искового заявления.

С одной стороны, способы неуплаты сбора не совсем стандартные и для их реализации надо проявить красноречие, сноровку, а может и обратиться в суд.

Но с другой, если сбор доходит до нескольких десятков, а то и сотен тысяч рублей, на что только не способен должник.

Каждая ситуация имеет свои нюансы.

Если у Вас проблемы с кредитами, банками, приставами, коллекторами, замучили долги, обращайтесь ко мне за консультативной помощью по тел. 8 (928) 843-66-25 или пишите в WhatsApp.

Прайс на мои услуги:

Консультация – 500 руб.

Составление ходатайства приставу – от 1 500 руб.

Составление административного искового заявления в суд об обжаловании решений (действий, бездействий) пристава – от 2 500 руб.

Ваш адвокат Усов Игорь Александрович

Автор: Кошкина Т. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарий к Письму Минфина РФ от 05.04.2018 № 03-07-11/22147.

Письмо Минфина России от 05.04.2018 № 03-07-11/22147 касается распространенной в строительстве ситуации: сославшись на допущенные подрядчиком нарушения, заказчик не подписал акт о приемке выполненных работ. Возникший между сторонами спор был разрешен в судебном порядке. Вступившим в силу решением суда с заказчика была взыскана стоимость качественно выполненных работ. При этом сумма НДС в постановлении суда не выделена, хотя цена договора определена с учетом налога.

Заказчик работ погасил задолженность.

В связи с тем, что подрядчик не представил счет-фактуру, перед заказчиком встал вопрос: как воспользоваться вычетом НДС? За помощью организация обратилась к специалистам Минфина.

В комментируемом письме отсутствуют какие-либо выводы и конкретные рекомендации, финансовое ведомство ограничилось цитированием трех норм гл. 21 НК РФ, а именно:

операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

налоговые вычеты производятся на основании выставленных продавцами счетов-фактур после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

На наш взгляд, текст письма можно интерпретировать следующим образом. Во-первых, тот факт, что стоимость работ установлена судебным решением и НДС в нем не выделен, не означает отсутствие объекта налогообложения. Передача результатов выполненных подрядчиком работ облагается НДС.

Во-вторых, гл. 21 НК РФ не содержит специальных положений о принятии сумм НДС к вычету в случае, когда спор между двумя хозяйствующими субъектами (продавцом и покупателем) решается в судебном порядке. В связи с этим заказчик должен руководствоваться общими правилами использования права на налоговый вычет (наличие счета-фактуры, принятие покупки к учету и предназначенность ее для совершения облагаемых НДС операций).

Здесь уместно вспомнить о двух недавних письмах Минфина, касающихся возможности принятия к вычету НДС без наличия счета-фактуры. В Письме от 21.03.2018 № 03-07-14/17584 указано, что в силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся на основании:

документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию;

документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ.

В пунктах 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ речь идет о вычете сумм НДС, уплаченных:

налогоплательщиком непосредственно в бюджет;

сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

Таким образом, в иных случаях приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) при отсутствии счета-фактуры применить налоговый вычет нельзя.

А в Письме от 30.03.2018 № 03-07-11/20234 финансисты подчеркнули: отсутствие счета-фактуры лишает покупателя (заказчика работ и услуг) права на вычет даже в том случае, когда оформленный сторонами акт приема-передачи содержит обязательные реквизиты счета-фактуры.

К сведению: принятие к вычету сумм НДС на основании содержащего обязательные реквизиты счета-фактуры акта приема-передачи без наличия счета-фактуры, выставленного при реализации товаров (работ, услуг), гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, при отсутствии счета-фактуры заказчик работ лишается права на налоговый вычет. Ссылка на судебные разбирательства не возымеет действия на специалистов налоговых органов. (В Письме Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53086 указано: принятие к вычету сумм НДС заказчиком в отношении работ, признанных выполненными по решению суда, без наличия счетов-фактур, выставленных подрядчиком, Кодексом не предусмотрено). Не принятый к вычету НДС нельзя учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Попытка заказчика избежать впредь таких ситуаций путем введения в договор обязанности подрядчика составлять акты по форме, содержащей обязательные реквизиты счета-фактуры, не даст желаемого результата. Есть ли выход из ситуации? Конечно.

Условия договора подряда должны однозначно устанавливать момент сдачи-приема результата выполненных работ (например, по завершении работ, после устранения недостатков). Наступление этого момента обязывает подрядчика составить акт сдачи-приема. В указанный в договоре срок заказчик обязан подписать акт (наличие отдельных недостатков – не повод для отказа в принятии работ). В пятидневный срок подрядчик должен выставить счет-фактуру.

Обратите внимание: Минфин согласен с тем, что моментом определения базы по НДС следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письма от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 13.02.2015 № 03-07-11/6421, от 02.02.2015 № 03-07-10/3962 и др.).

Немотивированный отказ заказчика от подписания акта расценивается в пользу подрядчика – работы считаются принятыми. Следовательно, составить счет-фактуру подрядчик обязан не позднее пяти дней после истечения срока, установленного для подписания акта заказчиком или направления мотивированных возражений (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2016 № 09АП-29376/2016 по делу № А40-226280/15). Особый порядок применения налоговых вычетов в случаях, когда между заказчиком и исполнителем существуют неурегулированные разногласия по объему и стоимости выполненных работ (оказанных услуг), гл. 21 НК РФ не установлен (Письмо Минфина России от 29.11.2012 № 03-07-11/518). В связи с чем заказчик в общеустановленном порядке может принять НДС к вычету (Постановление ФАС СЗО от 21.02.2011 по делу № А42-2618/2010). Если в дальнейшем спор в отношении стоимости работ будет решен судом, стороны скорректируют сумму НДС (начисленную, принятую к вычету) через механизм выставления корректировочного счета-фактуры.

К сведению: в нескольких письмах Минфина (от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03-07-10/3962, от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990) содержится такой вывод: если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что подрядчик исполнил взятые на себя обязательства, днем выполнения работ для целей исчисления НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда. Полагаем, эта позиция применима лишь в том случае, когда у подрядчика не было оснований подписывать акт сдачи-приема в одностороннем порядке.

В случае направления подрядчику мотивированного отказа (например, наличие неустранимых недостатков, делающих невозможным использование результата работ или выполнение работ, не предусмотренных договором) передачи результата работ не происходит, объект налогообложения отсутствует, НДС не начисляется, счет-фактура не выставляется. Если в дальнейшем стороны придут к компромиссному решению либо суд подтвердит факт выполнения работ (путь даже частично), подрядчик отразит реализацию, начислит НДС и выставит счет-фактуру, а заказчик в общем порядке воспользуется налоговым вычетом. При отказе подрядчика предъявить счет-фактуру (в том числе корректировочный) заказчик вправе обратиться в суд для защиты своих нарушенных прав (постановления Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 № 101/04, АС ЗСО от 20.06.2017 по делу № А67-8181/2016, АС МО от 29.05.2017 № Ф05-5671/2017 по делу № А40-166033/2016 и от 13.08.2014 № Ф05-8652/2014 по делу № А40-166174/13-106-1120).

Вопроса два, но схожие.

Компания А перевела компании Б денежные средства по договору поставки с НДС. Поставка не была осуществлена и компания А взыскала необоснованное обогащение в судебном порядке. Далее долг был переуступлен иностранной компании, получен исполнительный лист, отнесен в банк, арестован счет в пользу иностранной компании.

Вопрос 1. Денежные средства поступают на счет компании-должника с НДС, списываются по исполнительному листу в европейский банк в пользу европейской компании. Если я понимаю правильно то без НДС. Вопрос возникает ли у компании-должника дополнительная обязанность к оплате НДС?

Вопрос 2. Та же ситуация, но компания-должник банкрот, а иностранная компания - кредитор. Деньги на банкрота поступают в качестве погашения дебиторской задолженности с НДС, а на иностранную компанию уходят без. Появляется ли у банкрота обязанность оплатить НДС?

Ответы юристов ( 7 )

Что из себя представляет иностранная компания на территории РФ? Или она на ней отсутствует вообще?

Иностранная компания представляет из себя иностранную компанию. Филиалов, представительств на территории РФ нет.

НЕТ, такой обязанности нет, в связи стем, что товар НЕ поставлен

Да, появляется, так как деньги приходят по ИСПОЛНЕННОМУ обязательству по поставке от третьих лиц

Юрий, я думаю, что это просто задачка для студентов

Евгений, ясно. Уточняющий вопрос. Поставка осуществлена между двумя российскими юр лицами и компания-банкрот (до введения процедуры, естественно) приобретает долг по осуществленной, но не оплаченной поставке. Что-нибудь меняется?

в таком случае НДС платится, так как банкрот получит деньги вместе с НДС и обязанность перечисления его в бюджет не исчезает (вне зависимости от системы налогобложения банкрота-цессионария)

Просто несколько не могу понять логики. Изначально в обоих случаях кредитором была компания-резидент РФ. Соответственно и по исполнительному листу и в рамках процедуры деньги списывались бы с НДС. Должник же не участвовал в процедуре уступки прав требования, а получается должен заплатить ту же сумму долга + НДС в бюджет. В случае банкротства НДС получается как текущий налог и будет взыскан вперед остальных кредиторов?

а должник и не участвует в цессии, а обязанность платить НДС у него возникает с момента возникновения исполнения обязательства по уплате НДС, и в данном случае уже не важно кто кредитор

только не текущий налог, а текущий платеж

не возникает, так как она не является цедентом в данном случае, НДС возникает у ЦЕДЕНТА

банкротом является компания ДОЛЖНИК, которая получает деньги по ранее заключенным договорам поставки, эти оплаты включают в себя НДС и именно этот НДС подлежит перечислению в бюджет

При ведении хозяйственной деятельности на счет должника поступают деньги за товар с НДС (фактически получается авансом, сама поставка не осуществляется). Меня интересуют только вот эти деньги, которые поступят в процессе принудительного взыскания и спишутся по исполнительному листу в пользу не резидента.

Спишутся они в полном объеме, но заплатить НДС компания-должник должна будет после того как осуществит поставку

То есть если должник ничего не поставит и опять останется должен, только уже российской компании то никакой обязанности по оплате НДС не возникнет?

по желанию получателя платежа

Согласен с Евгением. В первом случае не возникает обязанность к оплате НДС, во втором возникает такая обязанность.

На мой взгляд, ни в первом ни во втором случае у должника не возникает обязанности оплаты НДС.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 28 октября 2013 г. N 03-07-11/45656

В связи с письмом о включении в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость сумм неосновательного обогащения сообщаем, что в перечне объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость, установленном ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, получение денежных средств, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не предусмотрено.

При передаче права требования у должника не образуется обязанность платить НДС.

Выше Вы пишете, что обязанности оплаты НДС нет, а сейчас уже есть

В ст 134 ФЗ о Банкротстве определяет очередность удовлетворения требований.

Добрый день, Антон.

Так как поставка не была осуществлена, не возникло объекта налогообложения НДС.

Статья 146 Налогового кодекса РФ:

Под реализацией понимается:

Статья 39 НК РФ:

В вашем случае передачи права собственности не произошло, поэтому реализация не состоялась. Следовательно, указанная операция не облагается НДС.

А вот переуступка долга уже является операцией, облагаемой НДС.

Опять же смотрим статью ст.146 НК РФ:

Таким образом, любая передача, в том числе продажа, права требования облагается НДС.

См., например, письма Минфина:

от 17 февраля 2010 г. N 03-07-08/40:

от 16 сентября 2009 г. N 03-07-11/227:

Следовательно, у компании-должника возникает обязанность по уплате НДС по операции уступки права требования.

Но при этом имейте в виду следующее:

Поэтому если у вас было право требования на 1000 рублей, а уступили вы его за 1000 руб., то тогда налоговая база составляет 0 (1000 — 1000), и налог к оплате отсутствует. Если продали право требования дороже, скажем, за 1100 руб., то тогда налог к уплате составит 18% от 100 руб.

Если компании официально признана банкротом, и есть соответствующее решение (определение) арбитражного суда, то тогда применяется следующее правило:

Погашение долга по исполнительному листу и уплата НДС должником по полученным авансам — это разные правоотношения и никак они между собой не пересекаются.

Погашение долга — это обязанность, вытекающая из гражданско-правовых отношений.

Уплата НДС по полученным авансам — это обязанность, возникающая из публично-правовых (налоговых) правоотношений, из статьи 154 НК РФ:

При этом налогоплательщик обязан исчислить и уплатить сумму НДС с авансов. Если не оплатит, налоговая выставит инкассо на счет налогоплательщика и списание будет производиться в порядке очередности, установленной статьей 855 ГК РФ. Очередность списания денежных средств со счета:

Таким образом, сперва будет списываться задолженность по налогам (в вашем случае НДС), так как это третья очередь, а только затем — погашение долга (4-я очередь).

Так как это предстоящие поставки, то по полученным авансам НДС отражается в том налоговом периоде, когда они получены (ст.154 НК). А уже после поставки, налогоплательщик заявляет вычеты по этим суммам.

Статья 167 НК РФ. Момент определения налоговой базы

1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

То есть налогоплательщику не дано право по своему усмотрению определять, когда ему включать полученные авансы в налоговую базу.

Здравствуйте, Антон.
Изначально стоит сказать, что нужно различать понятие «задолженность (долг)» и сам налог «НДС». По сути операции с долгом должны производиться отдельно, а операции с НДС — отдельно.
Не совсем понятно от какой из сторон выступаете в вопросе Вы (от компании А, Б или от иностранной организации), т.е. последствия для какой стороны интересны Вам. Поэтому я распишу для Вас последствия для всех трех сторон.
Итак, начнем.
Компания Б.

Компания Б по договору поставки получила аванс. Условная сумма 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб.
Ввиду того, что получение оплаты по пп.2. п.1 ст.167 НК РФ является моментом определения налоговой базы по НДС, то компания Б с аванса должна была исчислить НДС и перечислить его в бюджет (для чистоты эксперимента исходим из того, что иных операций по начислению и по принятию НДС к вычету в этом периоде не было).
В итоге в бухучете компании Б будет:
Дт.51 — Кт.62 (А) — 118 руб. — получен аванс;
Дт.62 (А) — Кт.68 — 18 руб. — исчислен НДС с аванса;
Дт.68 — Кт.-51 — 18 руб. — НДС перечислен в бюджет.
В итоге получается, что кредиторская задолженность у компании Б перед компанией А 118 руб. (по кредиту 62 (А)).
Потом происходит уступка права требования долга от компании А в адрес иностранной компании.
Эта операция у компании Б отражается просто как смена кредитора. При этом сумма долга перед кредитором не меняется (. ): Дт.62 (А) — ДТ. 62 (Ин.орг.) — 118 руб. — перевод задолженности от компани А на иностранную компанию.

Далее Вы рассматриваете две схожие ситуации:
Ситуация 1:

То есть компания Б получает на счет денежные средства с НДС от некой компании, которых хватает для погашения дебиторской задолженности перед компанией А (допустим те же 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб.):
Дт.51-Кт.76 -118 руб. — получение оплаты от некой компании-дебитора.

Тут самый важный момент. В пользу европейского банка списываются денежные средства в погашение долга. Напоминаю долг как был 118 руб. и остается 118 руб. Поэтому Ваше предположение:

не верно. Фактически в адрес иностранной компании списывается долг с НДС. Т.е. все 118 руб. Сами подумайте: иностранная организация приобретает долг у компании А допустим по номиналу 118 руб., платит компании А по номиналу 118 руб., а получает в итоге от компании Б за минусом НДС 18 руб. Это не правильно и не соответствует НК РФ. Так что фактически компания Б перечисляет иностранной компании 118 руб.:
Дт.62 (Ин.орг.) — Кт.51 — 118 руб. — погашение долга перед иностранной компанией по исполнительному листу. Но здесь опять очень важный нюанс. Согласно абз. 2 п.5 ст.171 НК РФ после возврата аванса компания Б имеет право на вычет указанной суммы НДС. Так что в бухгалтерском учете будет еще проводка: Дт.68 — Кт. 62 (Ин. орг.) — 18 руб. — принят к вычету НДС ранее начисленные и перечисленный в бюджет. В итоге: при получении аванса от компании А компания Б отражает долг в сумме с НДС перед компанией А, а также начисляет и перечисляет НДС в бюджет. А при возврате аванса по исполнительному листу в адрес иностранной компании компания Б перечисляет денежные средства в полной сумме долга (с НДС), но сумму НДС компания Б принимает к уменьшению (к вычету) платежей в бюджет. Ситуация 2.
Эта ситуация не просто схожая. Она идентичная. В данном случае факт банкротства ничего не меняет. По сути операции те же: компании Б некий дебитор гасит задолженность и эти деньги уходят к иностранной компании по исполнительному листу. Не могу понять что здесь меняется. Единственно, что поменяется, так это то, что исчисление НДС с вышеуказанных операций будет осуществлять не само Общество (компания Б), а конкурсный управляющий.
Упоминание пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, вступившего в силу с 1 января 2015 г., относительно того, что операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения по НДС,здесь не уместно, потому что никакой реализации здесь нет.
Фактически дебитор гасит долг в адрес компании Б, а компания Б гасит долг перед иностранной компанией. Никакой реализации нет.
Так что ситуация 2 аналогичная ситуации 1.
Кратко распишу последствия для компании А и для иностранной компании.
Когда компания А перечисляет аванс 118 руб., то она на основании счета-фактуры с аванса, полученного от компании Б, может принять 18 руб. к вычету (это право, а не обязанность). Далее при уступке компания А восстанавливает принятый к вычету НДС в бюджет.
Как я понимаю (ввиду того, что в описании ситуации Вы не указали иное) уступка произведена по номиналу.
В итоге у компании А все операции зачтутся и не останется никаких последствий: задолженность в размере 118 руб. перед компанией А появляется, а после уступки списывается; НДС при перечислении аванса принимается к вычету, а при уступке — восстанавливается.
Ну и самые простые последствия у иностранной компании. Она приобретает долг за 118 руб. у компании А перед компанией Б. Далее компания Б гасит в полном размере этот долг. Никаких налогов иностранная компания по данной операции не платит.

Читайте также: